Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 13 PDOPrU). Możliwość naliczania odsetek od własnego kapitału przewiduje art. 53 KSH (do 31.12.2000 r. – art. 107 § 1 KH), zgodnie z którym, wspólnik spółki jawnej może żądać corocznie wypłacenia odsetek w wysokości 5% od swego udziału, nawet gdy spółka poniosła straty. Na mocy art. 103 KSH (do 31.12.2000 r. – art. 144 KH) art. 53 KSH stosuje się odpowiednio do wszystkich wspólników spółki komandytowej.

W praktyce przepis art. 16 ust. 1 pkt 40 PDOPrU ma zastosowanie przede wszystkim do nagród i premii wypłacanych pracownikom przez przedsiębiorstwa państwowe. Zgodnie z art. 11 ustawy z 31.1.1989 r. o gospodarce finansowej przed-134 siębiorstw państwowych (Dz.U. z 1992 r. Nr 6, poz. 27 ze zm.), zysk przedsiębiorstwa państwowego po opodatkowaniu podatkiem dochodowym i odliczeniu wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa, może być przeznaczony na tworzenie funduszy własnych (fundusz przedsiębiorstwa), funduszu nagród dla pracowników oraz na dofinansowanie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 888 KC, przez urno-127 wę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna to umowa, która dochodzi do skutku poprzez złożenie dwóch oświadczeń woli. Darczyńca oświadcza, że zobowiązuje się do dokonania nieodpłatnego rozporządzenia posiadanym majątkiem na rzecz drugiej strony umowy, natomiast obdarowany, że darowiznę przyjmuje.

W przypadku rezerw utworzonych na pokrycie wierzytelności z tytułu wymagalnych a nieściągalnych kredytów (pożyczek) lub udzielonych przez bank po 1.1.1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, tj. rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. a) tiret pierwsze i lit. b) PDOPrU, uprawdopodobnienie nieściągalności należności zachodzi (art. 16 ust. 2a pkt 2 PDOPrU), jeżeli:

Zasadą jest, że od pisy i wpłaty na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 9 PDOPrU). Wyjątek od tej zasady dotyczy funduszy utworzonych przez podatnika, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określająod- rębne ustawy. Do takich funduszy można przykładowo zaliczyć:

Zgodnie z przepisami ustawy o obliga- 66 cjachz29.6.1995 r. (Dz.U. z 2001 r. Nr 120, poz. 1300 ze zm.) obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia (przykładowo wykupu obligacji). Z chwilą wykupu obligacje podlegają umorzeniu. Wydatki emitenta na wykup obligacji od ich właściciela, niezależnie od tego po jakiej cenie dokonywany jest wykup obligacji, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów emitenta, w kwocie wydatków na wykup, pomniejszonej o kwotę dyskonta (art. 16 ust. 1 pkt 23 PDOPrU).

– 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 PDOPrU, nieograniczony obowiązek podatkowy posiadają podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mający siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Przy stosowaniu przepisów o cienkiej kapitalizacji istotne jest obecnie, kto udziela pożyczki (kredytu). Ustawodawca wychodzi w ten sposób z założenia, że rozwiązaniem bardziej korzystnym dla budżetu jest uzyskanie podatku od odsetek od pożyczek, niż ograniczanie możliwości zaliczania odsetek do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 FundŚwSocU, działalność socjalna oznacza 85 usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialno-rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe.

Z wyjątkową sytuacją mamy do czynienia wtedy, kiedy odsetki zostaną doliczone do kwoty pożyczki (kredytu), tj. zostaną skapitalizowane. W rezultacie następuje zwiększenie kwoty, od której następuje obliczanie odsetek. Spłata tej części pożyczki (kredytu), która powstała z doliczenia odsetek do kwoty dłużnej, jest kosztem uzyskania przychodu w momencie jej dokonania. Jak wskazuje MF w piśmie z 13.1.1999 r. (PB3-5912- 722-604/HS/98, Biul.Skarb. 1999/1/11):

– 10. W razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: