Podatek dochodowy od osób prawnych

Zgodnie z przepisami ustawy o obliga- 66 cjachz29.6.1995 r. (Dz.U. z 2001 r. Nr 120, poz. 1300 ze zm.) obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia (przykładowo wykupu obligacji). Z chwilą wykupu obligacje podlegają umorzeniu. Wydatki emitenta na wykup obligacji od ich właściciela, niezależnie od tego po jakiej cenie dokonywany jest wykup obligacji, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów emitenta, w kwocie wydatków na wykup, pomniejszonej o kwotę dyskonta (art. 16 ust. 1 pkt 23 PDOPrU).

– 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 PDOPrU, nieograniczony obowiązek podatkowy posiadają podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mający siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Przy stosowaniu przepisów o cienkiej kapitalizacji istotne jest obecnie, kto udziela pożyczki (kredytu). Ustawodawca wychodzi w ten sposób z założenia, że rozwiązaniem bardziej korzystnym dla budżetu jest uzyskanie podatku od odsetek od pożyczek, niż ograniczanie możliwości zaliczania odsetek do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 FundŚwSocU, działalność socjalna oznacza 85 usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialno-rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe.

Z wyjątkową sytuacją mamy do czynienia wtedy, kiedy odsetki zostaną doliczone do kwoty pożyczki (kredytu), tj. zostaną skapitalizowane. W rezultacie następuje zwiększenie kwoty, od której następuje obliczanie odsetek. Spłata tej części pożyczki (kredytu), która powstała z doliczenia odsetek do kwoty dłużnej, jest kosztem uzyskania przychodu w momencie jej dokonania. Jak wskazuje MF w piśmie z 13.1.1999 r. (PB3-5912- 722-604/HS/98, Biul.Skarb. 1999/1/11):

– 10. W razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

Granicę budynku stanowią zewnętrzne powierzchnie ścian oraz górna powierzchnia najwyższego stropu, posadzka piwnic w budynkach podpiwniczonych lub poziom terenu przy budynkach niepodpiwniczonych. W przypadku budynków występujących w zabudowie zwartej, granice pomiędzy poszczególnymi obiektami stanowią płaszczyzny styku ścian szczytowych, a jeżeli występuje wspólna dla dwóch obiektów ściana to granica pomiędzy budynkami przebiega przez jej środek.

W zależności od przedmiotu aportu, wnoszonego przez podatnika w zamian za objęcie udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną lub wkładów w spółdzielniach, ustawa przewiduje różny sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu tego objęcia. Jednakże dla wszystkich kategorii od 1.1.2004 r. została wprowadzona jednolita zasada, zgodnie z którą podatnik w momencie obejmowania udziałów (akcji) lub wkładów może podwyższyć koszty uzyskania przychodów z tego tytułu o poniesione przez siebie wydatki w związku z obejmowaniem wymienionych walorów. Mogą to być: opłata notarialna, koszty doradztwa lub pośrednictwa. Zdaniem autorów Komentarza, dyspozycja art. 16 ust. 1 pkt 8 PDOPrU, zgodnie z którą tego rodzaju wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalania dochodu ze zbycia wymienionych walorów (nie są kosztem podatkowym w momencie ich obejmowania) znajduje zastosowanie do sytuacji, gdy obejmowane udziały (akcje), wkłady zostały pokryte wkładem pieniężnym. Za tego rodzaju twierdze-

Należy pamiętać, iż w przypadku, gdy kontrola podatkowa lub skarbowa stwierdzi fakt nierzetelnego prowadzenia ewidencji środków trwałych, organy podatkowe, ustalając prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, nie uwzględnią odpisów amortyzacyjnych od nieujawnionych środków trwałych. W tym zakresie nadal aktualne pozostaje orzecznictwo NSA z lat ubiegłych. W wyroku z 14.11.1997 r. (I SA/Wr 1364/96, LEX 31850), wskazano, iż:

Od 1.1.1999 r. kosztem uzy-107 skania przychodu nie są wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni niebędących pracownikami. Pojawia się pytanie, czy wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu wypłacane udziałowcowi (akcjonariuszowi) niebędącemu pracownikiem stanowi koszt uzyskania przychodu dla spółki. Na powyższe pytanie należy udzielić odpowiedzi pozytywnej, ponieważ tego rodzaju wynagrodzenie nie stanowi jednostronnego świadczenia na rzecz udziałowca (akcjonariusza). Jest ono ekwiwalentem za czas poświęcony na pełnienie funkcji członka zarządu.

W takiej sytuacji leasingodawca powinien z własnej inicjatywy wystąpić o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego, ponieważ do kosztów uzyskania przychodów ma on w takiej sytuacji prawo zaliczyć niezamortyzo- waną część wartości wyleasingowanego środka trwałego.