W praktyce często pojawia się problem związany z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych lub też zaliczaniem bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem drukarki komputerowej. Urządzenie to nie jest przystosowane do tego, by samodzielnie wykonywać funkcje, do jakich zostało zaprojektowane. Dlatego też drukarki komputerowe jako samodzielne urządzenia nie spełniają warunku kompletności i zdatności do użytku. Pogląd ten był wielokrotnie podnoszony w orzecznictwie sądowym. I tak w wyroku z 3.4.1998 r. (I SA/Lu 265/97, Fiskus 2000/6/7), NSA stwierdził, iż:

Wątpliwości pojawiająsię w przypadku udzielenia pożyczek (kredytów) przez więcej niż jednego udziałowca (akcjonariusza) podatnika, posiadających łącznie nie mniej niż 25% jego udziałów (akcji). Przykładowo, może mieć miejsce sytuacja, kiedy trzy pożyczki udzielane są przez trzech udziałowców, z których każdy posiada po 10% udziałów podatnika. Czy wówczas zadłużenie podatnika liczy się tylko wobec udziałowców posia- setek tych zaliczać w koszty, od udzielonych spółce pożyczek wspólnik może pobierać odsetki, a spółka – w razie gdy nie majązastosowania przepisy art. 16ust. 1 pkt 60 i 61 ustawyopo- datku dochodowym od osób prawnych – odsetki takie może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Znaczące ujemne skutki budżetowe niedostatecznej kapitalizacji spółek nie występują jednak w przypadkach, gdy uzyskujący odsetki od wspomnianych pożyczek podlega tym samym zasadom ich opodatkowania podatkiem dochodowym, co spółka wypłacająca takie odsetki. Dlatego też ustawą z dnia 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 60, poz. 700) wprowadzono do jej art. 16 dodatkowy ust. 7a. Zgodnie z tym przepisem wyłączone zostało stosowanie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy w przypadkach, gdy podmiot udzielający pożyczkę jest, mającym siedzibę w Polsce, podatnikiem podatku dochodowego niekorzystającym z ulg w podatku dochodowym, tj. nie- korzystającym ze zwolnień lub odliczeń zmniejszających podstawę opodatkowania lub wysokości podatku, innym od tych, jakie przysługują wszystkim polskim osobom prawnym”. – pismo MF z 4.4.2002 r.. PB4AK-031-23/02, Biul.Skarb. 2002/3./20. dających co najmniej 25% udziałów, czy również wobec wszystkich innych udziałowców. Z uwagi na nieprecyzyjny zapis art. 16 ust. 1 pkt 60 należy stanąć na stanowisku, że zadłużenie podatnika liczy się tylko wobec wspólników (akcjonariuszy) posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji), pomija się zaś innych wspólników, którzy nie posiadają co najmniej 25% udziałów (akcji). Wynika to z zasady, że pojawiających się przy interpretacji ustawy podatkowej wątpliwości nie można interpretować na niekorzyść podatnika, w szczególności w przypadku, kiedy mamy do czynienia z przepisem lex specialis ograniczającym możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów części wydatków. Przyjmując taką interpretację, będziemy mieli do czynienia z sytuacją, że pomimo udzielenia pożyczek przez udziałowców posiadających łącznie 25% udziałów (akcji) art. 16 ust. 1 pkt 60 nie będzie miał zastosowania, jeżeli zadłużenie podatnika wobec udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) oraz wobec ww. innych podmiotów nie będzie przekraczało łącznie trzykrotności wartości kapitału zakładowego podatnika.

Leasing prywatyzacyjny jest szczególnym ro dzajem umowy leasingu, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo jako zorganizowana całość. Zgodnie z art. 52 ustawy z 30.8.1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz.U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.), na podstawie umowy zawartej między Skarbem Państwa a przejmującym, możliwe jest oddanie nie tylko poszczególnych jednostkowych składników majątku, ale przedsiębiorstwa jako całości do odpłatnego korzystania. Okres umowy nie może przekraczać 15 lat. Umowa może od razu przewidywać możliwość przeniesienia własności przedsiębiorstwa po upływie okresu, na który umowę zawarto pod warunkiem spełnienia przesłanek okreś- lonych w umowie. Dopuszczalne jest również przyznanie przejmującemu prawa nabycia przedsiębiorstwa po upływie okresu, na który została zawarta umowa. Ustalenie ceny następuje wtedy po zakończeniu umowy o odpłatne korzystanie. Prawa przejmującego do nabycia przedsiębiorstwa wygasają po upływie 2 lat od upływu okresu, na który została zawarta umowa o odpłatne korzystanie. Ponadto strony umowy mogą postanowić, że własność przedsiębiorstwa może być przeniesiona przed upływem okresu, na który umowa została zawarta, zaś pozostała część należności zostanie zapłacona w ratach. Warunkiem jednak jest, aby wcześniej zapłacona została przynajmniej 1/3 należności wynikających z umowy oraz zatwierdzony bilans i rachunek wyników za drugi rok obrotowy od dnia zawarcia umowy o odpłatne korzystanie. Okres ten ulega skróceniu o połowę w przypadku spłacenia przez przejmującego co najmniej połowy należności ustalonej w umowie.

Przepis art. 16 ust. 7 PDOPrU w sposób szczególny określa wartość kapitału zakładowego podatnika lub fundu- szu udziałowego w spółdzielni. Zgodnie z nim wartość kapitału zakładowego określa się na podstawie danych wpisanych do rejestru handlowego, jednakże bez uwzględnienia:

„Publiczny” według Słownika ję-114 zyka polskiego, PWN, Warszawa 1989 r., to „dotyczący ogółu ludzi, służący ogółowi, dostępny dla wszystkich, ogólny, powszechny, społeczny, nieprywatny”. Reklamę publiczną cechuje:

– 1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

– Do typowych wydatków na reprezentację należy zaliczyć:

– wszelkie koszty związane z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów zagranicznych czy krajowych (przyjęcie, zakwaterowanie, wyżywienie, „kieszonkowe” dla gości zagranicznych),

Maszyny i urządzenia wymienione zostały w KST w grupach 3-6. Ich podział został dokonany według niżej przedstawionego grupowania:

Zgodnie z brzmieniem przepisów ustawy o podat- 55 ku dochodowym od osób prawnych, do opłat sankcyjnych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zalicza się dodatkową opłatę produktową (art. 16 ust. 1 pkt 19a), kwoty dodatkowe, które, zgodnie z przepisami dotyczącymi cen, podlegają wpłaceniu do budżetu państwa (art. 16 ust. 1 pkt 32), kwoty dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie lub nieza- gospodarowanie gruntów (art. 16 ust. 1 pkt 33), kwoty dodatkowych opłat wymierzanych przez ZUS (art. 16 ust. 1 pkt 54a) oraz inne opłaty sankcyjne, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego (art. 16 ust. 1 pkt 54).

Wartość rynkowa ma również zasadnicze znaczenie przy określaniu war- 24 tości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych w formie wkładu niepieniężnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie podaje definicji pojęć „nabycia” i „objęcia”. Również Kodeks cywilny oraz inne przepisy prawa cywilnego nie zawierajądefini- cji „objęcia” i „nabycia” udziałów, akcji lub wkładów (w spółdzielni). Przyjmuje się jednakże rozróżnienie polegające na tym, że termin „objęcie udziałów, akcji, wkładów” utożsamia się z formą pierwotnego nabycia (w rozumieniu przyjmowanym przez doktrynę prawa cywilnego), zaś termin „nabycie udziałów, akcji, wkładów” utożsamia się z formą wtórnego nabycia (w rozumieniu przyjmowanym przez doktrynę prawa cywilnego).